2016年12月25日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于明確金融 房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）。日前，稅務總局就《通知》中的第三條、第四條、第九條做了詳細解讀。

　　一、關于第三條中金融機構“發(fā)放貸款”業(yè)務范圍的解讀

　　財稅〔2016〕140號第三條：證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經營金融保險業(yè)務的機構發(fā)放貸款后,自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

　　解讀：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中明確，“金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅”。財稅〔2016〕140號文件第三條中，將逾期90天應收未收利息暫不征稅政策，擴大到證券公司、保險公司等所有金融機構。以上兩條政策中的“發(fā)放貸款”業(yè)務，是指納稅人提供的貸款服務，具體按《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中“貸款服務”稅目注釋的范圍掌握。

　　二、關于第四條“資管產品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人”的解讀

　　財稅〔2016〕140號第四條：資管產品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人。

　　解讀：本條政策主要界定了運營資管產品的納稅主體，明確了資管產品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，應以資管產品管理人為納稅主體，并照章繳納增值稅。

　　資管產品，是資產管理類產品的簡稱，比較常見的包括基金公司發(fā)行的基金產品、信托公司的信托計劃、銀行提供的投資理財產品等。簡單說，資產管理的實質就是受人之托，代人理財。各類資管產品中，受投資人委托管理資管產品的基金公司、信托公司、銀行等就是資管產品的管理人。

　　原營業(yè)稅稅制下，對資管類產品如何繳納營業(yè)稅問題，《財政部 國家稅務總局關于信貸資產證券化有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2006〕5號）已有明確規(guī)定。增值稅和營業(yè)稅一樣，均是針對應稅行為征收的間接稅，營改增后，資管產品的征稅機制并未發(fā)生變化。具體到資管產品管理人，其在以自己名義運營資管產品資產的過程中，可能發(fā)生多種增值稅應稅行為。例如，因管理資管產品而固定收取的管理費（服務費），應按照“直接收費金融服務”繳納增值稅；運用資管產品資產發(fā)放貸款取得利息收入，應按照“貸款服務”繳納增值稅；運用資管產品資產進行投資等，則應根據(jù)取得收益的性質，判斷其是否發(fā)生增值稅應稅行為，并應按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　三、關于第九條“提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務’繳納增值稅”的解讀

　　財稅〔2016〕140號第九條：提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

　　解讀：本條政策明確，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農產品等貨物，未進行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關規(guī)定計算繳納增值稅。