法律責(zé)任與法律救濟(jì)

法律救濟(jì)
    納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人在征納稅過程中與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議或者分歧時，可以依照法律規(guī)定申請行政復(fù)議，或者向人民法院起訴，提起行政訴訟。
    稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在征納稅過程中的職權(quán)行為侵犯納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的，受害人可以依法取得賠償。
    一、稅務(wù)行政復(fù)議
    納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請，并作出行政復(fù)議決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)為復(fù)議機(jī)構(gòu)，具體辦理行政復(fù)議事項。
    稅務(wù)行政復(fù)議實行復(fù)議前置制度。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議尋求法律救濟(jì)時，應(yīng)先申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，才能依法向人民法院提起行政訴訟。而且，申請行政復(fù)議，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保。
    1.行政復(fù)議范圍。
    納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅收爭議，只能對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為申請行政復(fù)議。主要是指：
    （1）征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。
    （2）行政許可、行政審批行為。
    （3）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。
    （4）稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。
    （5）行政處罰行為：
    ①罰款；
    ②沒收財物和違法所得；
    ③停止出口退稅權(quán)。
    （6）不依法履行下列職責(zé)的行為：
    ①頒發(fā)稅務(wù)登記；
    ②開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明；
    ③行政賠償；
    ④行政獎勵；
    ⑤其他不依法履行職責(zé)的行為。
    （7）資格認(rèn)定行為。
    （8）不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。
    （9）政府信息公開工作中的具體行政行為。
    （10）納稅信用等級評定行為。
    （11）通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。
    （12）其他具體行政行為。
    行政復(fù)議法沒有將抽象行政行為納入行政復(fù)議范圍，但設(shè)立了規(guī)范性文件審查制度。納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)范性文件不合法，可以在行政復(fù)議時一并提出對規(guī)范性文件的審查申請。當(dāng)事人對規(guī)范性文件提出審查申請，只限于國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)章以下的規(guī)范性文件，地方政府的規(guī)章以下的文件，以及總局以下各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府部門的規(guī)范性文件。當(dāng)事人不能單獨對文件規(guī)定提出審查申請，只能在具體行政行為申請行政復(fù)議時一并提出。
    2.行政復(fù)議管轄。
    對各級國稅機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，向其上一級國稅機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。對各級地稅機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，申請人可以選擇向該地方稅務(wù)局的本級人民政府或者上一級地稅機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；但省、自治區(qū)、直轄市另有規(guī)定的，依照省、自治區(qū)、直轄市的規(guī)定辦理。
    對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對國家稅務(wù)總局復(fù)議決定不服的，申請人可以向法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。
    對計劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。對稅務(wù)所、各級稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請行政復(fù)議。
    3.行政復(fù)議程序。
    （1）申請與受理。
    納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。
    申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請。
    稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查。經(jīng)審查，對不符合規(guī)定的復(fù)議申請不予受理，并書面告知申請人。不符合規(guī)定是指：不屬于行政復(fù)議范圍，超過法定申請期限，沒有明確的被申請人和行政復(fù)議對象，已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)申請復(fù)議且被受理，已向人民法院提起行政訴訟且已受理，申請人就納稅發(fā)生爭議未按規(guī)定繳清稅款、滯納金且未按規(guī)定提供擔(dān)?；驌?dān)保無效，申請人與具體行政行為無利害關(guān)系等。
    對符合規(guī)定，但不屬于本機(jī)關(guān)受理的復(fù)議申請，應(yīng)當(dāng)告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請。
    （2）審理與決定。
    復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起7日內(nèi)將復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人。被申請人對其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。
    對復(fù)議案件可以采取書面審理的方式，但申請人提出要求或者復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時，應(yīng)當(dāng)聽取申請人、被申請人和第三人的意見，并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查情況。
    復(fù)議機(jī)關(guān)對復(fù)議進(jìn)行審理，應(yīng)當(dāng)自受理復(fù)議申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，但延長期限最多不得超過30日。
    在復(fù)議決定作出前，對下列行政復(fù)議事項，申請人和被申請人可以按照自愿、合法的原則，達(dá)成和解，行政復(fù)議機(jī)關(guān)也可以調(diào)解：行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等；行政賠償；行政獎勵；存在其他合理性問題的具體行政行為。
    復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為具體行政行為認(rèn)定事實清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確、程序合法、內(nèi)容適當(dāng)，可以決定維持該具體行政行為。認(rèn)定被申請人不履行法定職責(zé)的，可以決定其在一定期限內(nèi)履行。認(rèn)為具體行政行為主要事實不清、證據(jù)不足，適用依據(jù)錯誤，違反法定程序，超越或者濫用職權(quán)，或者明顯不當(dāng)?shù)?，可以決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。
    二、稅務(wù)行政訴訟
    納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議必須先申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，才能依法向人民法院起訴。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人或者其他當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施或者其他具體行政行為不服的，可以直接向人民法院起訴。稅務(wù)行政訴訟受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議范圍一致。
    訴訟期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不停止執(zhí)行。除非作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行；或者原告申請停止執(zhí)行，人民法院認(rèn)為該具體行政行為的執(zhí)行會造成難以彌補(bǔ)的損失，并且停止執(zhí)行不損害社會公共利益，裁定停止執(zhí)行。
    稅務(wù)行政訴訟經(jīng)過人民法院一審、二審或再審的程序?qū)彾ê?，?dāng)事人必須履行人民法院發(fā)生法律效力的判決、裁定。納稅人或者其他當(dāng)事人拒絕履行判決、裁定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向第一審人民法院申請強(qiáng)制執(zhí)行，或者依法強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕履行判決、裁定的，人民法院可以通知銀行從該稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬戶內(nèi)劃撥應(yīng)當(dāng)歸還的罰款或者應(yīng)當(dāng)給付的賠償金；在規(guī)定期限內(nèi)不執(zhí)行的，從期滿之日起，按日處50～100元的罰款；向稅務(wù)機(jī)關(guān)或者監(jiān)察、人事機(jī)關(guān)提出司法建議等。
    三、稅務(wù)行政賠償
    納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人，因稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的職權(quán)行為，致其人身權(quán)或者財產(chǎn)權(quán)受到侵犯并造成損害的，可以依法取得稅務(wù)行政賠償。因稅務(wù)人員與行使職權(quán)無關(guān)的個人行為，或因納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人自己的行為致使損害發(fā)生的，國家不承擔(dān)賠償責(zé)任。
    稅務(wù)行政賠償以支付賠償金為主要方式。能夠返還財產(chǎn)或者恢復(fù)原狀的，予以返還財產(chǎn)或者恢復(fù)原狀。返還罰款、解除凍結(jié)存款，應(yīng)當(dāng)支付銀行同期存款利息。致人精神損害，應(yīng)當(dāng)在侵權(quán)行為影響范圍內(nèi)，為受害人消除影響、恢復(fù)名譽(yù)、賠禮道歉；造成嚴(yán)重后果的，應(yīng)當(dāng)支付相應(yīng)的精神損害撫慰金。
    賠償請求人要求賠償，應(yīng)當(dāng)向賠償義務(wù)機(jī)關(guān)單獨提出，也可以在申請行政復(fù)議和提起行政訴訟時一并提出。
    稅務(wù)行政賠償請求人請求國家賠償?shù)臅r效為2年，自其知道或者應(yīng)當(dāng)知道稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)行為侵犯其人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)之日起計算。

刑事責(zé)任
    納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他人實施危害稅收征管的犯罪行為，稅務(wù)人員實施稅收職務(wù)犯罪行為，應(yīng)當(dāng)按照刑法規(guī)定追究刑事責(zé)任，給予刑事處罰。
    一、危害稅收征管罪
    1.稅收犯罪行為。
    （1）妨害稅款征收的犯罪。
    妨害稅款征收的犯罪，包括逃避繳納稅款、抗稅、逃避追繳欠稅和騙取出口退稅。
    逃避繳納稅款罪，是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的行為；扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的行為亦構(gòu)成本罪。
    抗稅罪，是指以暴力、威脅方法拒不繳納應(yīng)繳稅款的行為。逃避追繳欠稅罪，是指納稅人欠繳稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳稅款，數(shù)額在1萬元以上的行為。
    騙取出口退稅罪，是指以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。
    （2）妨害發(fā)票管理的犯罪。
    妨害發(fā)票管理的犯罪，主要是妨害增值稅專用發(fā)票管理的犯罪，是我國危害稅收征管罪的重要內(nèi)容。
    首先是虛開增值稅專用發(fā)票，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票。所謂虛開，既包括在沒有任何商品交易情況下的憑空填寫，也包括在有一定商品交易情況下的不實填寫。所謂虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，按現(xiàn)行增值稅制度，是指虛開廢舊物資收購發(fā)票、貨物運輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票和進(jìn)口增值稅海關(guān)完稅憑證。
    其次是偽造、非法出售、非法購買增值稅專用發(fā)票，出售、購買偽造的增值稅專用發(fā)票，非法制造、出售非法制造用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。
    第三是非法出售、非法制造普通發(fā)票。
    2.刑事處罰。
    對危害稅收征管罪的刑罰，包括管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑，以及罰金和沒收財產(chǎn)。其中虛開增值稅專用發(fā)票，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，以及偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，騙取出口退稅罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪的最高刑是無期徒刑。其他最高刑為有期徒刑。
    對于涉嫌危害稅收征管犯罪的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法先行給予行政處罰。當(dāng)人民法院審判構(gòu)成犯罪并判處罰金時，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵罰金。
    在刑事處罰中，稅款追繳優(yōu)先。因犯逃避繳納稅款罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪，被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
    　對于納稅人有涉嫌逃避繳納稅款罪稅收違法行為的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，且已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。
    二、稅務(wù)人員職務(wù)犯罪
    職務(wù)犯罪是指國家工作人員、企業(yè)工作人員或者其他工作人員，利用職務(wù)之便進(jìn)行違法違紀(jì)活動，依照刑法應(yīng)當(dāng)受到刑罰處罰的犯罪行為的總稱。
    稅務(wù)人員屬于國家工作人員，以國家工作人員為犯罪主體的職務(wù)犯罪，諸如貪污、受賄、挪用公款、濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等，稅務(wù)人員均可構(gòu)成。但刑法規(guī)定的只能由稅務(wù)人員構(gòu)成的職務(wù)犯罪只有兩個罪名，即徇私舞弊不征、少征稅款罪和徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪。
    徇私舞弊不征、少征稅款罪，是指稅務(wù)人員徇私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，是指稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。
    犯此兩罪的，依法應(yīng)處有期徒刑或者拘役。

行政責(zé)任
    納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他稅務(wù)行政相對人違反稅收征管法應(yīng)當(dāng)追究行政責(zé)任的，依法給予行政處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員違反稅收征管法應(yīng)當(dāng)追究行政責(zé)任的，依法給予行政處分。
    一、稅務(wù)行政相對人行政責(zé)任
    1.稅收違法行為。
    　追究稅務(wù)行政相對人行政責(zé)任的稅收違法行為可以歸納為違反稅務(wù)管理和妨害稅款征收兩大類。
    （1）違反稅務(wù)管理。
    違反稅務(wù)管理，包括不按規(guī)定辦理、使用稅務(wù)登記證，違反賬簿、憑證、賬號管理，不按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，違反發(fā)票管理，不按規(guī)定期限辦理申報，非法印制、使用完稅憑證，阻撓稅務(wù)檢查，以及不按規(guī)定協(xié)助稅務(wù)工作。
    不按規(guī)定辦理、使用稅務(wù)登記證，包括納稅人未按規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記，未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或換證手續(xù)，未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件。
    違反賬簿、憑證、賬號管理，包括納稅人未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料，未按規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，未按規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料。
    不按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，是指未按規(guī)定要求安裝、使用稅控裝置，包括損毀或擅自改動稅控裝置。
    違反發(fā)票管理規(guī)定，包括非法印制發(fā)票，未按規(guī)定印制發(fā)票或生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品，未按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票，或者未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的檢查，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，倒買倒賣發(fā)票，以及私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品。
    不按規(guī)定期限辦理申報，包括納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料。
    非法印制、使用完稅憑證，包括非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證。
    阻撓稅務(wù)檢查，是指納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
    不按規(guī)定協(xié)助稅務(wù)工作，包括納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，不按規(guī)定在納稅人賬戶中登錄稅務(wù)登記證號碼，或者不按規(guī)定在稅務(wù)登記證中登錄納稅人賬戶賬號的；以及有關(guān)單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人情況的。
    （2）妨害稅款征收。
    妨害稅款征收，包括逃避繳納稅款，不繳或者少繳稅款，應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款，編造虛假計稅依據(jù)，不申報納稅，逃避追繳欠稅，抗稅，騙稅，以及因違法行為導(dǎo)致他人未繳、少繳或者騙取稅款。
    逃避繳納稅款，是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。扣繳義務(wù)人采取上述手段不繳或者少繳已扣、已收稅款的，亦為逃避繳納稅款。
    不繳或者少繳稅款，是指納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款。應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款。
    編造虛假計稅依據(jù)，是指納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)。不申報納稅，是指納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。
    逃避追繳欠稅，是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其欠繳的稅款。騙稅，是指以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款?？苟?，則是指以暴力、威脅等方法拒不繳納稅款。
    因違法行為導(dǎo)致他人未繳、少繳或者騙取稅款，包括為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他便利，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款；違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或個人未繳、少繳或騙取稅款；以及稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款。
    2.行政處罰。
    追究稅務(wù)行政相對人稅收違法行為的行政責(zé)任，依法給予行政處罰。稅務(wù)行政處罰主要有三類：罰款、沒收違法所得、停止出口退稅權(quán)。
    罰款是最主要的處罰措施，適用于所有的稅收違法行為。根據(jù)違法行為對稅收征管的損害程度，法律上設(shè)定了不同的罰款力度。違反稅收管理的違法行為，情節(jié)嚴(yán)重的，必須處以罰款；非情節(jié)嚴(yán)重的，則可以處也可以不處罰款。妨害稅款征收的違法行為，較違反稅收管理行為性質(zhì)嚴(yán)重，除個別情況，法律上均要求必須處以罰款，罰款幅度基本上設(shè)定為不繳或者少繳稅款的50%以上1倍以下。
    沒收違法所得適用于有違法所得的稅收違法行為。主要是違反發(fā)票管理的行為，不法分子通過非法印制、使用、倒買倒賣發(fā)票，非法生產(chǎn)、制作發(fā)票防偽專用品等手段牟取非法利益。
    停止出口退稅權(quán)適用于騙稅行為。享有出口退稅權(quán)的企業(yè)，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
    二、稅務(wù)人員行政責(zé)任
    1.稅收違法違紀(jì)行為。
    根據(jù)稅收征管法規(guī)定，追究稅務(wù)人員行政責(zé)任的稅收違法違紀(jì)行為，包括擅改征管范圍、入庫級次，不按規(guī)定查封、扣押，唆使、協(xié)助偷逃騙稅，受賄，不征、少征稅款，刁難納稅人、扣繳義務(wù)人，打擊報復(fù)，違規(guī)預(yù)征、緩征或攤派，違規(guī)開、停征稅或者減免、退補(bǔ)稅，未按規(guī)定回避，未按規(guī)定保密，私分扣押、查封的物品。
    擅改征管范圍、入庫級次，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次。
    不按規(guī)定查封、扣押，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。
    唆使、協(xié)助偷逃騙稅，是指稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人實施偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅行為。
    受賄，是指稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財物或者謀取其他不正當(dāng)利益。
    不征、少征稅款，是指稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失。
    刁難納稅人、扣繳義務(wù)人，是指稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人。打擊報復(fù)，是指稅務(wù)人員對控告、檢舉稅收違法違紀(jì)行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進(jìn)行打擊報復(fù)。
    違規(guī)預(yù)征、緩征或攤派，是指違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款。違規(guī)開、停征稅或者減免、退補(bǔ)稅，是指違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。
    未按規(guī)定回避，是指稅務(wù)人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時，未按照征管法規(guī)定進(jìn)行回避。未按規(guī)定保密，是指未按征管法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密。
    私分扣押、查封的物品，是指稅務(wù)人員私分扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)。
    2.行政處分。
    稅務(wù)機(jī)關(guān)擅改征管范圍、入庫級次的，《稅收征管法》明確規(guī)定對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位并依法給予行政處分。稅務(wù)人員的其他稅收違法違紀(jì)行為，則依法給予行為人或者直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員行政處分。